Codice IVA N5: cos’è e quando si inserisce in fattura

• Il codice IVA N5 è il codice del regime del margine e si inserisce in caso di IVA non esposta in fattura.
• Questo codice natura va inserito in caso di fatture relative a operazioni per cui si applica ai beni usati previsti dall’articolo 36, DL n. 41/95.
• L’utilizzo del codice IVA N5 in caso di applicazione del regime del margine evita la doppia applicazione dell’imposta sul medesimo bene reimmesso nel mercato.

A partire dal 2020 sono stati introdotti i nuovi codici IVA, o codici natura, da inserire all’interno delle fatture elettroniche. In questo articolo vedremo quando e come si utilizza il codice IVA N5, un codice IVA istituito dall’Agenzia delle Entrate.

Tale codice, da inserire nelle fatture elettroniche trasmesse telematicamente, è previsto per tutte quelle operazioni che prevedono l’applicazione del regime dei beni usati.

Un esempio proposto proprio dall’Agenzia delle Entrate è quello della cessione di un’autovettura usata. Ma vediamo nel dettaglio in quali altri casi bisogna indicare il codice N5 all’interno delle fatture elettroniche.

Cosa sono i codici IVA

I codici IVA, o codici natura, sono dei codici alfanumerici che servono a identificare il modo in cui si applica l’IVA nella fattura elettronica.

L’Imposta sul Valore Aggiunto, infatti, in base alla normativa vigente, può essere applicata in modo diverso in base alla tipologia operazioni effettuate. Ad esempio, ci sono operazioni escluse dall’IVA, non soggette, o ancora altre in cui l’IVA non è imponibile.

I codici IVA sono obbligatori in fattura a partire dal 1° gennaio del 2021 in tutte le fatture elettroniche. I codici natura sono composti da lettere e numeri, fino a quattro cifre. Il primo numero indica la modalità di applicazione dell’IVA per la fattura in oggetto. Questi numeri possono essere:

• 0 – Operazione imponibile;
• 1 – escluse ex art. 15;
• 2 – non soggette;
• 3 – non imponibili;
• 4 – esenti;
• 5 – regime del margine / IVA non esposta in fattura;
• 6 – inversione contabile;
• 7 – Iva assolta in altro stato UE;
• 9 – Operazioni non detraibili o parzialmente detraibili.

Ma vediamo nel dettaglio quali sono tutti i codici IVA introdotti dall’Agenzia delle Entrate.

Codice IVA N5: quando si utilizza

Il codice N5: “regime del margine/ IVA non esposta in fattura” deve essere inserito in fattura per quelle operazioni per le quali si applica il regime dei beni usati ex art. 36, DL n. 41/95.

Di conseguenza, il codice N5 è obbligatorio nelle fatture relative alle operazioni per le quali si applica il regime speciale dei beni usati, come ad esempio una cessione di un’autovettura usata, o nel campo dell’editoria.

Con la Circolare 7.2.2017, n. 1/E, l’Agenzia delle Entrate ha, inoltre, precisato che questo codice natura è previsto anche in caso di fatture emesse senza separata indicazione dell’imposta dalle agenzie di viaggio e turismo, come stabilito dall’art. 74-ter, DPR n. 633/72.

Su tali documenti, infatti, vi deve essere l’annotazione “regime del margine – agenzie di viaggio”, come previsto dall’art. 21, comma 6, lett. e), DPR n. 633/72. In più, poiché in questi tipi di fatture il cedente, o prestatore, non indica separatamente l’imposta, di conseguenza, nel campo “imponibile importo” andrà indicato il valore dell’imponibile comprensivo di IVA.

Il regime del margine

Il regime del margine a cui fa riferimento il codice natura N5 è un regime speciale che regola la compravendita di beni usati da parte di operatori economici che acquistano tali beni da privati.

In questi casi, infatti, l’IVA si applica solamente sul margine di vendita, vale a dire sulla differenza tra corrispettivo percepito e il valore di acquisto del bene.

Di fatti, il comma 1 dell’art. 36, DL n. 41/95 stabilisce che per il commercio di beni mobili usati, suscettibili di reimpiego nello stato originario previa riparazione, ma anche di oggetti d’arte, d’antiquariato e da collezione che vengono acquistati presso privati, l’IVA è commisurata alla differenza tra il prezzo dovuto dal cessionario del bene e quello relativo  all’acquisto.

L’obiettivo di questo regime è quello di evitare la doppia imposizione dell’IVA per i beni che dopo l’uscita dal circuito commerciale vengono ceduti ad un soggetto passivo per una successiva rivendita.

Il requisito per poter applicare questo regime è che l’acquisto deve avvenire da privati all’interno del territorio dello Stato italiano o di uno Stato membro dell’Unione Europea.

Regime di margine: gli oggetti d’arte e da collezione

L’articolo relativo al regime speciale include, inoltre, una tabella che elenca gli oggetti d’arte, da collezione o di antiquariato soggetti al regime del margine.

In questa tabella vengono considerati oggetti d’arte:

• quadri “collages” e quadretti simili, pitture e disegni, eseguiti interamente a mano dall’artista;
•  incisioni, stampe  e  litografie  originali, esemplari ottenuti in numero limitato direttamente in nero o a colori;
• opere originali dell’arte statuaria o dell’arte scultoria, eseguite  interamente dall’artista;
• fusioni di sculture a tiratura limitata a otto esemplari;
• arazzi e tappeti murali;
• esemplari unici di ceramica;
• smalti su rame nei limiti di otto esemplari numerati e recanti la firma dell’artista;
• fotografie eseguite dell’artista.

Gli oggetti da collezione, invece, sono francobolli, marche  da  bollo, marche postali e simili. Oltre alle collezioni ed esemplari per collezioni di zoologia, di botanica, di mineralogia, di anatomia, o  aventi interesse storico, archeologico, paleontologico, etnografico o numismatico.

Infine, fanno parte degli oggetti di antiquariato i beni diversi dagli oggetti d’arte e da collezione con  più di cento anni di età.

Gli altri codici natura

I codici Iva ulteriori che si possono inserire in fattura sono i seguenti:

• N1 escluse ex art.15 del DPR 633/72;
• N2.1 non soggette ad IVA ai sensi degli artt. Da 7 a 7- septies del DPR 633/72;
• N2.2 non soggette – altri casi;
• N3.1 non imponibili – esportazioni;
• N3.2 non imponibili – cessioni intracomunitarie;
• N3.3 non imponibili – cessioni verso San Marino;
• N3.4 non imponibili – operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione;
• N3.5 non imponibili – a seguito di dichiarazioni d’intento;
• N3.6 non imponibili – altre operazioni che non concorrono alla formazione del plafond;
• N4 esenti;
• N5 regime del margine / IVA non esposta in fattura;
• N6.1 inversione contabile – cessione di rottami e altri materiali di recupero;
• N6.2 inversione contabile – cessione di oro e argento ai sensi della legge 7/2000 nonché di oreficeria usata ad OPO;
• N6.3 inversione contabile – subappalto nel settore edile;
• N6.4 inversione contabile – cessione di fabbricati;
• N6.5 inversione contabile – cessione di telefoni cellulari;
• N6.6 inversione contabile – cessione di prodotti elettronici;
• N6.7 inversione contabile – prestazioni comparto edile e settori connessi;
• N6.8 inversione contabile – operazioni settore energetico;
• N6.9 inversione contabile – altri casi;
• N7 IVA assolta in altro stato UE (prestazione di servizi di telecomunicazioni, tele-radiodiffusione ed elettronici ex art. 7-sexies lett. f, g, art. 74- sexies DPR 633/72).

Codice IVA N5 – Domande frequenti